Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет

Предлагаем рассмотреть тему: "Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет" с комментариями профессионалов. Мы старались разъяснить все понятным языков и полностью раскрыть тему. Внимательно причитайте статью и, если возникнут вопросы, вы можете их задать в комментариях или напрямую дежурному консультанту.

Убытки от прощения долга

Сразу скажем, что специалисты Минфина России категорически против учета убытков от прощения долга в расходах по налогу на прибыль. Но суды при определенных условиях допускают их включение в расходы. Расскажем подробнее.

В чем проблема

Прощая долг, компания, как правило, преследует цель минимизации своих потерь. Например, освобождая неплатежеспособного должника от уплаты процентов на выданные ему в долг деньги, кредитор тем самым способствует более быстрому возвращению основной суммы долга. Ведь эти деньги он сможет использовать в своей предпринимательской деятельности и получать от них доход вместо того, чтобы судиться с должником и ждать, когда он отдаст долг (да и сможет ли). По тем же причинам компания может простить контрагенту, который не способен оплатить поставленные ему товары, часть их стоимости.

Таким образом, в вышеуказанных случаях можно говорить о том, что убытки, которая несет компания от прощения долга, в конечном итоге связаны с деятельностью, направленной на получение дохода.

При исчислении налога на прибыль расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода. А в случаях, предусмотренных ст. 265 НК РФ, к расходам приравниваются и убытки (п. 1 ст. 252 НК РФ).

В пункте 2 ст. 265 НК РФ сказано, что к внереализационным расходам относятся убытки, полученные налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде. В этой норме дан примерный перечень таких убытков. Суммы прощенного долга в нем не названы. Но поскольку данный перечень является открытым, у компаний и возникает вопрос о возможности учета убытка от прощения долга в расходах.

Позиция Минфина России

В письме от 22.05.2018 № 03-03-06/1/34203 специалисты финансового ведомства указали, что прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от имущественной обязанности. В связи с этим прощение долга является разновидностью дарения.

Напомним, что по договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

В целях налогообложения прибыли не учитываются расходы в виде стоимости безвозмездно переданного имущества (работ, услуг, имущественных прав) и расходов, связанных с такой передачей (п. 16 ст. 270 НК РФ). Исходя из этого, специалисты финансового ведомства пришли к выводу, что убытки, полученные от операции прощения долга, не могут быть учтены при определении налоговой базы по налогу на прибыль.

Аналогичные разъяснения содержатся в письме Минфина России от 12.09.2016 № 03-03-06/2/53125. А в письмах от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147 специалисты Минфина России указали, что задолженность, списанную на основании соглашения о прощении долга, учесть во внереализационных расходах нельзя, поскольку данные убытки не могут рассматриваться в качестве обоснованных расходов в соответствии со ст. 252 НК РФ.

Мнение судов

Суды не всегда признают прощение долга дарением. Они допускают возможность учета убытков от прощения долга в расходах по налогу на прибыль, если компания пыталась через суд взыскать долг и стороны урегулировали свои разногласия путем заключения мирового соглашения о прощении долга. Так, Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10 рассмотрел следующую ситуацию.

Между кредитором и должником в ходе судебных разбирательств было заключено мировое соглашение, по условиям которого часть суммы долга была прощена кредитором. Причиной явилось тяжелое материальное положение кредитора, которому требовалось в кратчайшие сроки получить для ведения деятельности оборотные активы. Убытки от прощения долга кредитор учел во внереализационных расходах как сумму безнадежного долга на основании подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ. Но налоговики исключили их из расходов.

Суды это решение поддержали. Они исходили из того, что прощенная задолженность не подпадает под определение безнадежного долга. В связи с этим она не может быть включена в расходы.

Президиум ВАС РФ с решением судов не согласился. Он указал, что налогоплательщик, предпринимавший меры по взысканию задолженности, не может быть поставлен в худшее положение по сравнению с налогоплательщиком, не предпринимавшим указанные меры и сохраняющим в соответствии с подп. 2 п. 2 ст. 265 НК РФ право на учет суммы непогашенной задолженности в составе внереализационных расходов в момент истечения срока исковой давности.

Перечень убытков, включаемых во внереализационные расходы, приведенный в п. 2 ст. 265 НК РФ, не является закрытым. Поэтому к ним могут быть приравнены и убытки, полученные в результате прощения долга, под которым согласно ст. 415 ГК РФ признается освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей.

Президиум ВАС РФ также отметил, что при прощении долга кредитор должен представить доказательства направленности своих действий на получение дохода. Об этом может свидетельствовать наличие у кредитора коммерческого интереса в прощении долга. Он, в частности, может выражаться в достижении соответствующего мирового соглашения, направленного на урегулирование взаимных требований.

Прощение долга признается дарением только в том случае, если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара. В результате высшие арбитры пришли к следующему выводу.

Поскольку кредитором предпринимались действия по взысканию задолженности в судебном порядке, и прощение долга являлось одним из условий мирового соглашения, заключенного сторонами спора, у судов не было оснований для признания убытков от прощения долга экономически неоправданными.

О том, что при расчете налога на прибыль учет в расходах убытка от прощения долга возможен только при обращении кредитора за взысканием этого долга в суд, говорит и Верховный суд РФ. В Определении от 27.08.2014 № 309-ЭС14-580 он рассмотрел ситуацию, когда банк в ходе мероприятий внесудебного урегулирования задолженности заключал с имеющими просроченную задолженность заемщиками соглашения. Ими предусматривалось освобождение данных заемщиков от уплаты процентов, иных платежей и штрафных санкций при условии погашения задолженности по возврату суммы кредита к определенному сроку. Прощенные суммы банк учитывал во внереализационных расходах.

Верховный суд указал, что, поскольку банк меры по взысканию процентов в судебном порядке не предпринимал, суды апелляционной и кассационной инстанций правомерно расценили заключенные банком соглашения как операции по безвозмездной передаче имущества, которые в силу п. 16 ст. 270 НК РФ при налогообложении прибыли не учитываются. При этом Верховный суд исходя из правовой позиции Президиума ВАС РФ отверг доводы банка о том, что заключение мирового соглашения в судебном порядке не является обязательным условием для отнесения сумм прощенного долга к составу внереализационных расходов.

Читайте так же:  Генеральная доверенность гаи

Таким образом, из разъяснений высших судов следует, что одного соглашения с контрагентом о прощении долга для учета убытка от такой сделки во внереализационных расходах недостаточно. Во-первых, нужно иметь разумное экономическое обоснование таких действий. А во-вторых, необходимо мировое соглашение о прощении долга как результат попытки кредитора взыскать долг с контрагента. Только при соблюдении этих условий убытки от прощения долга можно учесть в расходах.

В заключение отметим, что разъяснения Президиума ВАС РФ, данные в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10, были доведены до сведения нижестоящих налоговых органов письмом ФНС России от 12.08.2011 № СА-4-7/[email protected] (п. 18 данного письма). А в письме от 21.01.2014 № ГД-4-3/617 ФНС России, со ссылкой на вышеуказанное постановление Президиума ВАС РФ, допустила возможность признания для целей налогообложения убытков, полученных в результате прощения долга, если налогоплательщиком представлены доказательства направленности этих действий на получение дохода.

Согласно п. 2 ст. 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными к взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Безнадежными также признаются долги, невозможность взыскания которых подтверждена постановлением судебного пристава-исполнителя об окончании исполнительного производства в случае возврата взыскателю исполнительного документа по следующим основаниям:

— невозможно установить место нахождения должника, его имущества либо получить сведения о наличии принадлежащих ему денежных средств и иных ценностей, находящихся на счетах, во вкладах или на хранении в банках или иных кредитных организациях;

— у должника отсутствует имущество, на которое может быть обращено взыскание, и все принятые судебным приставом-исполнителем допустимые законом меры по отысканию его имущества оказались безрезультатными.

Источник: http://www.eg-online.ru/consultation/378229/

Мировое соглашение

В настоящее время из-за дефицита ликвидности увеличивается количество конфликтов между компаниями, связанных с несвоевременным погашением задолженности за переданные товары. В ряде случаев организациям удается договориться со своими кредиторами и заключить мировое соглашение. О том, как отразить в налоговом и бухгалтерском учете операции, связанные с мировым соглашением, читайте в данной статье.

Оформление и порядок заключения

Мировое соглашение является примирительной процедурой и может быть заключено по любому делу, если иное не предусмотрено АПК РФ и иным федеральным законом. Заключение соглашения возможно на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (п. 1, 2, 4 ст. 139 АПК РФ).

Данное соглашение заключается в письменной форме. Оно должно содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой (п. 1, 2 ст. 140 АПК РФ). Порядок его утверждения арбитражным судом определен ст. 141 АПК РФ.

Мировое соглашение может быть заключено и на любой стадии рассмотрения арбитражным судом дела о банкротстве (п. 1 ст. 150 Федерального закона от 26.10.2002 № 127-ФЗ «О несостоятельности (банкротстве)»).

В этом случае решение о заключении мирового соглашения принимается собранием кредиторов (большинством голосов от общего числа голосов конкурсных кредиторов и уполномоченных органов) (п. 2 ст. 12, п. 2 ст. 15, п. 2 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).

Мировое соглашение утверждается определением арбитражного суда и вступает в силу для должника, конкурсных кредиторов и уполномоченных органов, а также для третьих лиц, участвующих в данном соглашении, с даты его утверждения арбитражным судом и является для указанных лиц обязательным (п. 1, 2 ст. 52, п. 4, 5 ст. 150 Федерального закона № 127-ФЗ).

Оно должно содержать положения о порядке и сроках исполнения обязательств должника в денежной форме. При этом с согласия отдельного конкурсного кредитора и (или) уполномоченного органа мировое соглашение может содержать положения о прекращении обязательств должника путем предоставления отступного, обмена требований на доли в уставном капитале должника, акции, конвертируемые в акции облигации или иные ценные бумаги, новации обязательства, прощения долга или иными предусмотренными федеральным законом способами, если такой способ прекращения обязательств не нарушает права иных кредиторов, требования которых включены в реестр требований кредиторов (п. 1 ст. 156 Федерального закона № 127-ФЗ).

Частичное прощение долга

Рассмотрим такую ситуацию. В учете организации-должника числится кредиторская задолженность за полученные товары (работы, услуги). В связи со сложной финансовой ситуацией организация не имеет возможности своевременно погасить свой долг перед кредитором. В данном случае последний вправе подать в суд иск. В процессе судебного разбирательства истец (кредитор) и ответчик (должник) могут подписать мировое соглашение, например, о частичном прощении долга (п. 2 ст. 140 АПК РФ).

В бухгалтерском учете должника сумма прощенного долга отражается в составе прочих доходов на основании п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации». При этом производится запись по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы», в корреспонденции с дебетом счета, на котором учитывался долг (например, 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»). Датой прощения долга является день подписания соглашения о прощении долга (п. 16 ПБУ 9/99).

Разберемся, как поступить с НДС в случае частичного прощения долга. Если получатель имущества (работ, услуг) принял «входной» НДС, выставленный поставщиком (исполнителем) к вычету, а впоследствии поставщик (исполнитель) соответствующий долг частично простил, то может возникнуть вопрос о частичном восстановлении «входного» налога, приходящегося на ту сумму, которая прощена.

По нашему мнению, налогоплательщик не должен восстанавливать НДС, потому что, во-первых, с 01.01.2006 оплата не является условием для принятия «входного» НДС к вычету; во-вторых, среди закрытого перечня случаев, приводимого в п. 3 ст. 170 НК РФ, когда восстановление необходимо, рассматриваемый нами случай не содержится.

Обратите внимание, что первоначально «входной» НДС должен быть принят к вычету правомерно, то есть товары (работы, услуги) приобретены должником для осуществления операций облагаемых НДС (п. 2 ст. 171 НК РФ); у должника имеется счет-фактура, составленный с соблюдением порядка, установленного п. 5, 6 ст. 169 НК РФ (п. 1 ст. 169 НК РФ).

Читайте так же:  Обязательные случаи назначения судебной экспертизы

Теперь поговорим о налоге на прибыль. В налоговом учете налогоплательщика, определяющего доходы и расходы методом начисления, сумма прощенного долга является внереализационным доходом в соответствии с п. 18 ст. 250 НК РФ. Датой признания данного дохода является день подписания соглашения о прощении долга (подп. 1 п. 4 ст. 271 НК РФ).

ООО «Карат» получило 10.12.2007 от ЗАО «Сигма» товар на сумму 590 000 руб. (в том числе НДС – 90 000 руб.) по договору купли-продажи. Полученный товар ООО «Карат» использует в деятельности, облагаемой НДС. ООО «Карат» доходы и расходы в целях налогообложения определяет методом начисления.

По договору срок оплаты – не позднее 10.04.2008. В связи со сложным финансовым положением ООО «Карат» не смогло своевременно осуществить оплату продавцу. В 2008 г. ЗАО «Сигма» был подан иск в арбитражный суд. В процессе судебного разбирательства 05.12.2008 между сторонами было подписано мировое соглашение о частичном прощении долга на сумму 50 000 руб.

В бухгалтерском учете ООО «Карат» будут сделаны следующие записи:

Дебет 41 Кредит 60

– 500 000 руб. – отражено получение товара

Дебет 19 Кредит 60

– 90 000 руб. – учтен НДС, предъявленный
продавцом

Дебет 68 субсчет «Расчеты по НДС» Кредит 19

– 90 000 руб. – произведен вычет НДС в общеустановленном порядке;

Дебет 60 Кредит 91-1

– 50 000 руб. – отражен доход на сумму прощенного долга.

Если у должника нет денег на погашение задолженности, то он по соглашению с кредитором в счет погашения своего долга может передать свои основные средства, товары, готовую продукцию и т.п. Для этого стороны должны заключить между собой соглашение об отступном.

По соглашению сторон обязательство взамен исполнения может быть прекращено предоставлением отступного (уплатой денег, передачей имущества и т.п.). Размер, сроки и порядок предоставления отступного устанавливаются сторонами (ст. 409 ГК РФ).

В п. 1 Обзора практики применения арбитражными судами ст. 409 ГК РФ (Приложение к Информационному письму Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 102) указано, что обязательство прекращается именно с момента предоставления отступного взамен исполнения, а не с момента достижения сторонами соглашения об отступном.

Нужно отметить, что в момент подписания соглашения об отступном не происходит погашения первоначального обязательства. Поэтому на эту дату в бухгалтерском учете должника никаких записей не производится.

Запись необходимо осуществить на дату реализации имущества должника в оплату задолженности перед кредитором. Выручка от реализации имущества в учете должника признается в общеустановленном порядке в соответствии с ПБУ 9/99.

В общем случае должник имеет право принять «входной» НДС, предъявленный кредитором к вычету в общеустановленном порядке. На дату принятия от кредитора товаров (работ, услуг) должник не предполагал, что между ним и кредитором будет иметь место неденежный расчет.

В силу абз. 2 п. 4 ст. 168 НК РФ при расчетах, в частности, товарообменных операций, зачетов взаимных требований сумма НДС, предъявляемая налогоплательщиком покупателю товаров (работ, услуг), имущественных прав, уплачивается на основании платежного поручения. По мнению Минфина России, такой порядок уплаты НДС распространяется на любые случаи безденежных расчетов (письма от 18.01.2008 № 03-07-15/05, от 28.04.2008 № 03-07-11/168).

В связи с этим обращаем внимание на то, что лишь с 01.01.2008 при использовании налогоплательщиком собственного имущества в расчетах за приобретенные им товары (работы, услуги) возможность вычета «входного» НДС зависит от перечисления НДС денежными средствами кредитору (п. 2 ст. 172 НК РФ).

С 01.01.2009 при неденежных расчетах перечислять НДС отдельным платежным поручением не нужно. Соответствующие изменения в п. 4 ст. 168 НК РФ внесены Федеральным законом от 26.11.2008 № 224-ФЗ.

Причем в силу п. 12 ст. 9 Закона № 224-ФЗ при осуществлении с 01.01.2009 товарообменных операций, зачетов взаимных требований, при использовании в расчетах ценных бумаг суммы НДС, предъявленные налогоплательщику при приобретении им товаров (работ, услуг), имущественных прав, принятых к учету до 31.12.2008 включительно, подлежат вычету в соответствии с гл. 21 НК РФ в редакции, действовавшей на дату принятия к учету указанных товаров (работ, услуг), имущественных прав.

В учете должника доход от передачи имущества в счет погашения долга может быть отражен по кредиту счета 91-1 «Прочие доходы» на дату передачи имущества, определенного в мировом соглашении.

Воспользуемся данными примера 1. Предположим, что в процессе судебного разбирательства 11.01.2009 между ООО «Карат» и ЗАО «Сигма» было подписано мировое соглашение о том, что в счет долга за полученный товар
ООО «Карат» передает кредитору основное средство. Первоначальная стоимость основного средства 500 000 руб., начисленная амортизация – 100 000 руб. Данное основное средство было передано ЗАО «Сигма» 14.01.2009.

В бухгалтерском учете ООО «Карат» могут быть осуществлены следующие записи:

Дебет 01 субсчет «Выбытие основных средств» Кредит 01

– 500 000 руб. – списана первоначальная стоимость основного средства

Дебет 02 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 100 000 руб. – учтена начисленная амортизация

Дебет 62 Кредит 91-1
– 590 000 руб. – признан доход от реализации основного средства

Дебет 91-2 Кредит 68 субсчет «Расчеты по НДС»

– 90 000 руб. – начислен НДС к уплате в бюджет с реализации основного средства

Дебет 91-2 Кредит 01 субсчет «Выбытие основных средств»

– 400 000 руб. – учтена в составе прочих расходов остаточная стоимость основного средства

Дебет 60 Кредит 62
– 590 000 руб. – отражено погашение задолженности перед кредитором.

Источник: http://www.eg-online.ru/article/51804/

Выпуск от 16 октября 2015 года

Схемы корреспонденций счетов

Подборка по материалам информационного банка «Корреспонденция счетов» системы КонсультантПлюс

Ситуация:

Видео (кликните для воспроизведения).

Как отразить в учете организации-покупателя факт частичного прощения ей долга по оплате приобретенного товара? Часть долга прощается при условии, что организацией будет погашена остальная сумма задолженности.

Организация приобрела товар, стоимость которого составила 354 000 руб. (в том числе НДС 54 000 руб.). Иных затрат, связанных с приобретением товара, организация не несет. В связи с финансовыми затруднениями организация не смогла оплатить товар в установленный договором срок. В связи с этим было заключено соглашение, согласно которому, если организация погашает в течение 10 дней 90% долга, продавец прощает ей долг в размере оставшихся 10% задолженности. Организация выполнила свои обязательства в указанный срок. На дату погашения 90% задолженности организацией получено уведомление от продавца товара о прощении оставшейся части долга.

Читайте так же:  Мгимо перевод из другого вуза

Корреспонденция счетов:

По договору купли-продажи одна сторона (продавец) обязуется передать вещь (товар) в собственность другой стороне (покупателю), а покупатель обязуется принять этот товар и уплатить за него определенную денежную сумму (цену) (п. 1 ст. 454 Гражданского кодекса РФ).

Обязательство по договору может прекращаться в том числе прощением долга. Прощение долга представляет собой освобождение кредитором должника от лежащих на нем обязанностей, если это не нарушает прав других лиц в отношении имущества кредитора (п. 1 ст. 407, п. 1 ст. 415 ГК РФ, Определение ВАС РФ от 08.02.2010 N ВАС-384/10 по делу N А65-5037/2009-СГ-3).

Обязательство считается прекращенным с момента получения должником уведомления кредитора о прощении долга, если должник в разумный срок не направит кредитору возражений против прощения долга (п. 2 ст. 415 ГК РФ).

В рассматриваемой ситуации продавец прощает часть долга с целью получения от организации остальной суммы этого долга. В этом случае у продавца отсутствует намерение одарить должника. То есть в данном случае прощение долга не может рассматриваться в качестве дарения (п. 3 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 N 104 «Обзор практики применения арбитражными судами норм Гражданского кодекса РФ о некоторых основаниях прекращения обязательств», п. 13 Информационного письма Президиума ВАС РФ от 20.12.2005 N 97 «Обзор практики рассмотрения арбитражными судами споров, связанных с заключением, утверждением и расторжением мировых соглашений в делах о несостоятельности (банкротстве)») .

Полученный организацией товар включается в состав материально-производственных запасов организации по фактической себестоимости, которой в данном случае является его стоимость, установленная договором купли-продажи (без учета НДС) (п. п. 2, 5, абз. 1, 3 п. 6 Положения по бухгалтерскому учету «Учет материально-производственных запасов» ПБУ 5/01, утвержденного Приказом Минфина России от 09.06.2001 N 44н).

Одновременно в учете отражается кредиторская задолженность перед продавцом товара. При оплате части стоимости товара кредиторская задолженность частично погашается.

На дату оплаты 90% суммы задолженности организацией оставшаяся кредиторская задолженность организации перед продавцом погашается прощением долга. Это приводит к увеличению экономических выгод организации-покупателя, что признается прочим доходом этой организации (п. п. 2, 7, 16 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99, утвержденного Приказом Минфина России от 06.05.1999 N 32н). Размер полученного дохода определяется фактической суммой прощенного долга (п. 10.6 ПБУ 9/99).

Бухгалтерские записи по рассматриваемым операциям производятся с учетом изложенного выше, а также правил, установленных Инструкцией по применению Плана счетов бухгалтерского учета финансово-хозяйственной деятельности организаций, утвержденной Приказом Минфина России от 31.10.2000 N 94н, и приведены ниже в таблице проводок.

Налог на добавленную стоимость (НДС)

НДС, предъявленный продавцом при передаче товара, принимается к вычету на основании счета-фактуры, оформленного с соблюдением требований законодательства, при наличии соответствующих первичных документов и при условии, что товар принят к учету и предназначен для использования в облагаемых НДС операциях (пп. 2 п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172, п. 2 ст. 169 Налогового кодекса РФ). О том, в каком периоде можно принять к вычету «входной» НДС, см. Практическое пособие по НДС. При этом факт погашения обязательства по оплате товара и способ такого погашения для принятия к вычету НДС значения не имеют.

Налог на прибыль организаций

Сумма прощенного долга (в размере 10% стоимости приобретенного товара с учетом НДС) включается в состав внереализационных доходов организации на основании п. 18 ст. 250 НК РФ.

Указанный доход как при использовании метода начисления , так и при применении кассового метода признается на дату прекращения обязательства по уплате части долга, то есть в данном случае — на дату получения уведомления о прощении долга от кредитора (пп. 1 п. 4 ст. 271, п. 2 ст. 273 НК РФ).

Отметим, что если должник применяет метод начисления, то при прощении долга порядок налогового учета расходов в виде стоимости приобретенного товара при его реализации у него не изменится. Это связано с тем, что указанные расходы признаются независимо от факта оплаты (п. 1 ст. 272 НК РФ).

При кассовом методе стоимость приобретенных организацией товаров уменьшает доходы, полученные при их реализации, при условии, что эти товары оплачены (п. 1, пп. 3 п. 1 ст. 268, п. 3 ст. 273 НК РФ). При этом под оплатой понимается прекращение встречного обязательства перед продавцом, связанного с поставкой товаров (п. 3 ст. 273 НК РФ).

При прощении долга часть задолженности должника по оплате приобретенного товара прекращается (погашается). То есть на дату оплаты организацией 90% задолженности денежными средствами с одновременным прощением продавцом оставшейся задолженности товар будет считаться полностью оплаченным.

В данной консультации операции по реализации товара не рассматриваются.

Источник: http://www.consultant.ru/law/consult/cm/cm20151016/article30611/

Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет

Об актуальных изменениях в КС узнаете, став участником программы, разработанной совместно с ЗАО «Сбербанк-АСТ». Слушателям, успешно освоившим программу выдаются удостоверения установленного образца.

В рамках круглого стола речь пойдет о Всероссийской диспансеризации взрослого населения и контроле за ее проведением; популяризации медосмотров и диспансеризации; всеобщей вакцинации и т.п.

«Лекторы – ведущие эксперты, непосредственные разработчики законов:
В. В. Витрянский, Л. Ю. Михеева, Е. А. Суханов, А. А. Маковская. Принять участие можно очно/ онлайн или в записи, в любой точке страны!»

Вправе ли организация-кредитор включить в состав внереализационных расходов сумму прощения долга по мировому соглашению?

© ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 2020. Система ГАРАНТ выпускается с 1990 года. Компания «Гарант» и ее партнеры являются участниками Российской ассоциации правовой информации ГАРАНТ.

Все права на материалы сайта ГАРАНТ.РУ принадлежат ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС». Полное или частичное воспроизведение материалов возможно только по письменному разрешению правообладателя. Правила использования портала.

Портал ГАРАНТ.РУ зарегистрирован в качестве сетевого издания Федеральной службой по надзору в сфере связи,
информационных технологий и массовых коммуникаций (Роскомнадзором), Эл № ФС77-58365 от 18 июня 2014 года.

ООО «НПП «ГАРАНТ-СЕРВИС», 119234, г. Москва, ул. Ленинские горы, д. 1, стр. 77, [email protected]

Читайте так же:  Нарушение уродинамики правой почки

8-800-200-88-88
(бесплатный междугородный звонок)

Редакция: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3145), [email protected]

Отдел рекламы: +7 (495) 647-62-38 (доб. 3136), [email protected] Реклама на портале. Медиакит

Если вы заметили опечатку в тексте,
выделите ее и нажмите Ctrl+Enter

Источник: http://www.garant.ru/consult/nalog/306571/

Кредитор заключает мировое соглашение и прощает долг

Иногда в ходе судебного разбирательства кредитору становится ясно, что получить с должника всю сумму долга весьма проблематично. Тогда, чтобы вернуть хотя бы его часть, кредитору приходится идти на значительные уступки. К примеру, кредитор может простить должнику часть долга в обмен на немедленную уплату другой части. Как правило, такая договоренность оформляется в форме мирового соглашения. Разберемся, какие особенности надо учесть при его составлении и можно ли включить сумму прощенного долга в расходы по налогу на прибыль.

Стороны могут урегулировать спор, заключив мировое соглашение (ч. 2 ст. 138 АПК РФ).

Основные правила

Мировое соглашение может быть заключено сторонами на любой стадии арбитражного процесса и при исполнении судебного акта (ч. 1 ст. 139 АПК РФ). Оно утверждается арбитражным судом, в производстве которого находится дело (ч. 4 ст. 139, ч. 1 ст. 141 АПК РФ).

Если в деле участвуют несколько истцов и (или) ответчиков, мировое соглашение может быть заключено как между всеми истцами и ответчиками, так и между некоторыми из них, если это не препятствует рассмотрению судом требований, производство по которым не прекращается вследствие утверждения мирового соглашения (п. 10 постановления Пленума ВАС РФ от 18.07.2014 № 50, далее — постановление № 50).

Мировое соглашение суд может утвердить только в полном объ­еме. Не допускается возможность утверждения мирового соглашения в части, изменение или исключение из мирового соглашения каких-либо условий. Вместе с тем суд вправе предложить сторонам исключить из мирового соглашения отдельные условия, противоречащие закону или нарушающие права и законные интересы других лиц (п. 16 постановления № 50).

Как указал ВАС РФ, мировое соглашение представляет собой сделку. Поэтому к нему применяются нормы гражданского права о договорах, в том числе правила о свободе договора, установленные ст. 421 ГК РФ. Таким соглашением, если оно утверждено арбитражным судом, стороны прекращают спор (полностью или в части) на основе добровольного урегулирования взаимных претензий и утверждения взаимных уступок (п. 9 постановления № 50). Иначе говоря, заключение мирового соглашения влечет за собой окончательное прекращение гражданско-правового спора (полностью либо в соответствую­щей части). Поэтому после его заключения стороны не вправе выдвигать в суде новые требования, относящиеся к этому же правоотношению (п. 15 постановления № 50).

Форма и содержание

Мировое соглашение заключается в письменной форме (ч. 1 ст. 140 АПК РФ). Оно составляется в количестве экземпляров, превышающем на один экземпляр количество лиц, заключивших мировое соглашение (ч. 4 ст. 140 АПК РФ).

Такое соглашение должно в обязательном порядке содержать согласованные сторонами сведения об условиях, о размере и о сроках исполнения обязательств друг перед другом или одной стороной перед другой. В нем могут (но не обязательно) содержаться условия об отсрочке или о рассрочке исполнения обязательств ответчиком, об уступке прав требования, о полном или частичном прощении либо признании долга, о распределении судебных расходов и иные условия, не противоречащие федеральному закону (ч. 2 ст. 140 АПК РФ). Условия должны быть сформулированы четко, ясно и определенно, чтобы не было неясностей и споров по поводу его содержания при исполнении (п. 13 постановления № 50).

Как уже было отмечено, к мировому соглашению применяются правила о свободе договора, установленные ст. 421 ГК РФ. В силу принципа свободы договора мировое соглашение может содержать любые не противоречащие закону или иным правовым актам условия. При этом установлен исчерпывающий перечень оснований, при наличии которых арбит­ражный суд отказывает в утверждении мирового соглашения, а именно: его противоречие закону и нарушение этим соглашением прав и законных интересов иных лиц (ч. 6 ст. 141 АПК РФ, п. 13 постановления № 50).

Таким образом, стороны при заключении мирового соглашения могут распоряжаться принадлежащими им материальными правами, они свободны в согласовании любых условий мирового соглашения, не противоречащих федеральному закону и не нарушающих права и законные интересы других лиц. В частности, в мировое соглашение можно включать положения, которые связаны с заявленными требованиями, но не были предметом судебного разбирательства. Также стороны вправе договориться о неравноценных взаимных уступках — это не является основанием для отказа в утверждении мирового соглашения (п. 13 постановления № 50).

Мировое соглашение можно заключать не только с контрагентами, но и с государственными органами. К примеру, с налоговой инспекцией. Урегулирование налоговых споров посредством мирового соглашения имеет свои особенности. Предметом такого соглашения не могут выступать вопросы (п. 27 постановления № 50):

— о снижении налоговой ставки;

— об изменении правил исчисления пеней;

— освобождении налогоплательщика от уплаты налогов за определенные налоговые периоды или по определенным операциям.

Вместе с тем при рассмотрении налоговых споров допустимо заключение мирового соглашения, если инспекцией признаны:

— не учтенные в ходе мероприятий налогового контроля суммы расходов и налоговых вычетов, влияющих на действительный размер налоговой обязанности;

— наличие смягчающих обстоятельств, приводящих к уменьшению размера налоговых санкций;

— экономически обоснованный и (или) документально подтвержденный размер произведенных расходов;

— нормальная величина потерь товаров;

— приемлемость используемых налогоплательщиком способов налоговой оптимизации его деятельности и др.

В таком случае в соглашении об урегулировании спора могут содержаться условия о скорректированном размере налоговой обязанности.

Права третьих лиц

Мировое соглашение не может нарушать права и законные интересы других лиц и противоречить закону (ч. 3 ст. 139 АПК РФ).

К примеру, прощение долга со стороны кредитора, признанного банкротом, может нарушить права его кредиторов, поскольку реализация прав требований должника происходит путем их продажи и только с согласия собрания кредиторов. Поэтому мировое соглашение будет недействительно (постановления ФАС Уральского округа от 10.07.2013 № Ф09-9415/12, Дальневосточного округа от 07.06.2011 № Ф03-1720/2011).

Если сумма задолженности значительна, то при заключении мирового соглашения о прощении этого долга необходимо проверить, не подпадает ли сделка по прощению под понятие крупной. Напомним, что сделки с заинтересованностью, а также крупные сделки должны быть одобрены общим собранием участников (ст. 45, 46 Федерального закона от 08.02.98 № 14-ФЗ «Об обществах с ограниченной ответственностью»). Иначе они признаются недействительными.

Читайте так же:  Электронное свидетельство о праве собственности на квартиру

Так, одна компания простила долг своему контрагенту в обмен на обязательство должника в течение трех дней после утверждения судом мирового соглашения уплатить оставшуюся сумму долга кредитору. Суд утвердил мировое соглашение. Однако учредитель кредитора подал иск об отмене этого судебного решения в связи с тем, что сумма совершенной сделки по прощению долга составила 45,5% от стоимости всего имущества компании-кредитора. И суд пошел ему навстречу (постановление Президиума ВАС РФ от 15.01.2013 № 9597/12).

Кредитор может освободить должника только от долга перед самим собой. ФАС Волго-Вятского округа рассмотрел такую ситуацию. Предприниматель арендовал недвижимость, находящую­ся в долевой собственности у двух совладельцев (по 1/2 у каждого), и у него образовался долг по арендной плате. По условиям договора не было предусмотрено, что арендная плата уплачивается отдельно каждому из совладельцев. Затем один из совладельцев прос­тил долг арендатору. А другой подал в суд иск о взыскании половины долга за аренду. Суд иск удовлетворил, указав, что прощение одним из совладельцев имущества арендатору долга прекращает обязательство последнего только перед таким совладельцем имущества. Перед другим совладельцем — в части причитающихся на его долю платежей — обязательство по внесению арендной платы продолжает действовать (постановление ФАС Волго-Вятского округа от 02.10.2009 № А29-3547/2008).

Налоговые последствия прощения долга

Все — за, а Минфин — против

Минфин считает, что прощенный долг в расходах не учитывается ни при каких условиях, потому что такие расходы являются необоснованными (письма от 04.04.2012 № 03-03-06/2/34, от 18.03.2011 № 03-03-06/1/147).

ФНС России не так категорична. Свое мнение об учете задолженности, списанной в результате заключения с должником мирового соглашения, налоговики высказали в письме от 21.01.2014 № ГД-4-3/617. Смысл этого разъяснения состоит в следующем.

По общему правилу задолженность перед налогоплательщиком, списанная на основании соглашения о прощении долга, не может рассматриваться в качестве обоснованных расходов в смысле ст. 252 НК РФ. Следовательно, в составе расходов для целей налогообложения не учитывается.

Однако если компания, простившая долг, докажет, что ее действия (прощение долга) были направлены на получение дохода, то сумму долга можно включить в расходы. О направленности на получение дохода может свидетельствовать наличие коммерческого интереса компании в прощении долга. Если же такая направленность не доказана, то прощение долга может быть признано дарением. Эту мысль высказал Президиум ВАС РФ в постановлении от 15.07.2010 № 2833/10, на которое ссылаются налоговики в названном письме.

Опираясь на вышеназванное постановление, налоговики говорят, что окончательный вывод о правомерности признания организацией рассматриваемых сумм в составе расходов для целей налогообложения может быть сделан только после получения от этой организации пояснений относительно целей заключения мирового соглашения.

При этом, по мнению ФНС России, характером коммерческого интереса налогоплательщика в заключении мирового соглашения следует руководствоваться также при отнесении соответствующих сумм к тому или иному виду расходов и, соответственно, определении порядка их признания для целей налогообложения.

В чем интерес

Коммерческий интерес может проявляться, к примеру, таким образом:

— у компании тяжелое материальное положение и, чтобы быстрее получить хоть какие-то деньги с должника, она прощает ему часть имеющегося долга или проценты по нему, при условии, что должник немедленно перечислит оставшуюся часть (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104);

— контрагент собирается оспаривать сумму задолженности, и компания прощает ему часть долга, чтобы избежать судебных разбирательств и связанных с ним расходов (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10);

— компания выдает денежные средства с условием, что с ней будет заключен договор аренды. А потом прощает долг — при условии, что ей будет уменьшена арендная плата (постановление ФАС Поволжского округа от 22.03.2012 № А06-4937/2010);

— компания заинтересована в дальнейшем сотрудничестве с должником, поэтому прощает ему часть долга при условии заключения договоров на последующие периоды (постановления ФАС Западно-Сибирского округа от 12.12.2011 № А46-5477/2011, Северо-Кавказского округа от 09.07.2010 № А53-21595/2009).

Если компания сможет доказать свою коммерческую выгоду в прощении долга, то сумму задолженности можно учесть во внереализационных расходах (подп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Что такое дарение

По договору дарения одна сторона (даритель) безвозмездно передает или обязуется передать другой стороне (одаряемому) вещь в собственность либо имущественное право (требование) к себе или к третьему лицу либо освобождает или обязуется освободить ее от имущественной обязанности перед собой или перед третьим лицом (п. 1 ст. 572 ГК РФ).

Между коммерческими организациями дарение запрещено. Исключение составляют подарки стоимостью не выше 3000 руб. (п. 1 ст. 575 ГК РФ).

Иначе говоря, если сделка по прощению долга между двумя компаниями будет признана дарением, то суд признает ее недействительной.

При наличии встречной передачи вещи или права либо встречного обязательства договор не признается дарением (п. 2 ст. 572 ГК РФ). Другими словами, признаком договора дарения служит отсутствие какого бы то ни было встречного удовлетворения. Как указал ВАС РФ, отношения кредитора и должника по прощению долга можно квалифицировать как дарение, только если судом будет установлено намерение кредитора освободить должника от обязанности по уплате долга в качестве дара (постановление Президиума ВАС РФ от 15.07.2010 № 2833/10, информационное письмо Президиума ВАС РФ от 21.12.2005 № 104). Наличие хотя и неравноценных, но взаимных непогашенных денежных обязательств у сторон свидетельствует о том, что их намерение простить долг друг другу не является разновидностью дарения (постановление Президиума ВАС РФ от 19.12.2006 № 11659/06).

Если никаких встречных обязательств нет, то сумму прощенного долга компания-кредитор не сможет учесть в составе расходов по налогу на прибыль. Поэтому в данном случае лучше не заключать мировое соглашение и долг не прощать, а дождаться, когда истечет срок его давности и списать его как безнадежный (п. 2 ст. 266 НК РФ).

Видео (кликните для воспроизведения).

Источник: http://www.eg-online.ru/article/258885/

Прощение долга по мировому соглашению налоговый учет
Оценка 5 проголосовавших: 1

ОСТАВЬТЕ ОТВЕТ

Please enter your comment!
Please enter your name here